求“浅析市场经济下的会计监督”论文一篇

【专家解说】：市场经济与会计准则　一、会计准则是发展的必然要求 　　经济发展为一国发展之根本。古人谓之乃济世之大学，其理甚明。在人类漫长的长河中，会计之演进源远流长，而今蔚然已成经济学一重要分支。以历史的眼光看，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济发展密切相关。一般地说，文明水平越高，会计方法就越精湛，随着对会计信息需求的增强，会计信息促进或妨碍经济发展的能力也相应增强。 　　经济发展对会计的直接影响，主要体现在会计规则的制定上。会计规则在这里是一般性的说法，用现在的术语，称会计准则也许更为恰当。但世界范围内出现真正意义上的会计准则之历史并不长，为避免岐义，此处使用会计规则这一术语。不难发现，整部会计发展史，其实就是一部说明经济发展对会计规则影响的历史，下面是其中两个典型的例子。 　　第一个例子是革命。工业革命之前，没有形成复杂的、社会化的工业生产体系，经济发展水平较为低下。因此，早期的会计规则是很粗糙的，缺乏内容稳定、自成体系的理论支持。工场手工业发展一定程序以后，为过渡到机器化大生产积累了必要的物质技术基础。为了追求更有效率的商品生产，大众化的需求迅速膨胀，从而引发了对人类历史具有深远影响的工业革命。从此，人类社会经济活动从简单的商品买卖或手工加工，转向复杂的、以机器化大生产为主的工业品的生产、制度活动，工业企业成为经济活动的中心。 　　工业革命对会计的影响是全面而深刻的。工业革命以后，企业规模明显扩大，生产过程日益复杂，批量生产开始出现，导致固定资产费用在生产中所占比例增加，由此发展了折旧会计。随着当局对生产成本和存货计价信息需求的增长，系统得以诞生。由于资本需求的扩大，所有权和经营权逐渐分离，进一步促进了股份公司的发展。企业会计除了向管理当局提供有关信息以外，还要向不直接参与企业经营管理的所有者报告企业财务务状况和经营成果。原先主要为企业管理当局提供的财务会计信息，也日益成为股东、债权人和政府部门之需要。同时，业主投入资本的收回与其收益开始有了明确的区分。所有这一切，对会计上的资产计价、收益计量提出了新的要求，使得持续经营、会计分期和权责发生制观念成为大型制造企业实务处理中不可或缺的部分。这是会计学从传统的复式薄记演变为一门科学所迈出的关键一步。 　　第二个例子是衍生工具。衍生金融工具一般是指一种金融合约，其价值取决于现货上一种或多种资产或资产指数的价值。运用衍生金融工具，可以进行衍生金融交易，这是一种很复杂的金融交易和投资手段，需要对利率、汇率等因素的变运趋势作出预测，其主要目的不是用于资金借贷，而是用于转移资产价值波动所引起的价格风险，即用于保值或投机。由于衍生金融工具具有"以下搏大"的特点，高利润和高风险并存，因而受到世界金融市场的普遍关注。近年来，衍生金融工具发展很快，品种越来越多，交易量越来越大。但是，由于未能对衍生金融交易加以有效地监管，致使发生了一系列巨额亏损案，其中最为典型的是英国老牌--巴林银行的倒闭。 　　巴林银行的倒闭，给全世界敲响了警钟。客观地说，会计因未能及时披露衍生金融交易后潜在的巨大风险，负有一定的责任。然而，按照传统的会计理论，资产和负债这两个要素都是立足于过去发生的交易事项，而且在未来期间又必定有经济利益或资源的流入和流出。在原来的会计规则下，像衍生金融工具这一类合约显然是不符合定义的，无法在会计上进行确认，更谈不上计量。近年发生了一系列衍生金融交易巨额亏损案以后，各国会计界（包括国际会计准则委员会）纷纷开始重视并着后研究衍生金融工具会计问题，国际会计准则委员会继发布第32号国际会计准则《金融工具--披露和列报》后，又将发布有关金融工具确认和计量方面的准则。美国财务会计准则委员会也在其第105号、107号、115号和119号等《财务会计准则公告》中对金融工具问题作了规定。虽然至今止衍生金融工具带来的会计问题仍未完全解决，但也充分体现了市场经济发展对会计规则的影响。 　　由此可见，随着经济的不断发展，会计规则将日趋复杂。现在，会计规则基本已经以会计准则的形式稳定下来。会计从单式薄记到复式簿记，进而发展为今天的一门独立学科，是社会经济发展的必然结果。当前我国正处于大力发展市场经济的时期，国内资本市场扩张很快，交流目益增多。我们应当清醒地认识到会计准则与社会经济发展之间的血缘关系，时刻把握经济发展的脉搏，敏锐观察新出现的经济现象，及时提出会计对策，不断完善会计准则，充分发挥会计在经济管理中的作用。 　　二、关于会计准则的性质和目标 　　正确认识会计准则的的性质和目标，对制定会计准则是非常有益的。迄今为止世界各国对会计准则的理论研究和实践，为我们认识会计准则的性质和目标提供了大量的素材。 　　首先，会计准则是一种技术性规范，其规范对象主要是会计实务。美国两位著名会计学家利特尔顿在1940年曾提出，会计准则是实务的标准和改良未来实务的指南，它是有序、系统、内在一致的，应能与可观察的客观事物相吻合。这一观点在今天看来仍有其合理性。承认会计准则的技术性，就意味着应努力追求在技术上达到完善的准则，为此应建立一个会计准则的理论框架（也称概念结构），用以和评价会计准则的制定。以美国为代表的许多西方国家和以国际会计准则委员会为代表的一些国际组织，也相继制定出各自的概念结构。这一现象已经引起我们的重视。我国1993年发布的《企业会计制度》，实际上已部分地充当了概念结构的角色。 　　其次，会计准则旨在使企业提供相关可靠、清晰可比的会计信息。会计准则是整个会计体系的一个重要组成部分，因此会计准则的主要目标是和会计目标一致的，并应服从于会计目标近二十年来，世界各国的会计准则制定机构、会计学术界一直致力于会计目标的研究，并取得了令人瞩目的成就。其中的典型当属美国财务会计准则委员会，其所发布的六辑《财务会计概念公告》，系统全面地论述了会计的基本理论框架，包括对会计目标的论述。美国财务会计准则委员会认为，财务会计的目标是向信息使用者提供决策有用的信息。这一观点，目前已为许多国家所接受，也对国际会计准则委员会产生了重大影响。 　　会计准则的最终目的确良显了促进社会经济资源的合现分配。正是在这里，会计学和经济学的目标融为一致。如上所述，会计准则是对会计确认、会计计量及会计报告等方面所作出的一种规范，以促进经济主体提供相关可靠、真实公允的会计信息。信息使用者根据会计信息，可以作出合理的判断和决策。在现实生活中，会计信息使用者不仅包括各类经济主体，还包括千千万万的人个投资者和潜在的个人投资者。从理论上说，如果每一个人和每一经济主体都作出了对社会而言是最合理的经济决策，就意味着全社会作出了最合理的经济决策，就可以使社会资源得到最为合理的分配。具体地说，在其他因素不变的情况下，如果企业提供的会计信息表明企业的经营状况和其他情况良好，就相对容易吸引外界的资金投入企业，实现扩大再生产。反之，若企业经营不善，在筹资时就可能遇到一些困难。换言之，从社会的眼光看，会计信息可以在一定程度上引导经济资源流向社会效益好的企业。可见，会计信息的作用是很大的，相应地会计责任也很重，因为要达到这样一个目标，建立一套良好的会计准则是基本前提。这就要求我们在制定会计准则时，不但要在专业上进行细致地研究，更要站在社会 　一、会计准则是发展的必然要求 　　经济发展为一国发展之根本。古人谓之乃济世之大学，其理甚明。在人类漫长的长河中，会计之演进源远流长，而今蔚然已成经济学一重要分支。以历史的眼光看，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济发展密切相关。一般地说，文明水平越高，会计方法就越精湛，随着对会计信息需求的增强，会计信息促进或妨碍经济发展的能力也相应增强。 　　经济发展对会计的直接影响，主要体现在会计规则的制定上。会计规则在这里是一般性的说法，用现在的术语，称会计准则也许更为恰当。但世界范围内出现真正意义上的会计准则之历史并不长，为避免岐义，此处使用会计规则这一术语。不难发现，整部会计发展史，其实就是一部说明经济发展对会计规则影响的历史，下面是其中两个典型的例子。 　　第一个例子是革命。工业革命之前，没有形成复杂的、社会化的工业生产体系，经济发展水平较为低下。因此，早期的会计规则是很粗糙的，缺乏内容稳定、自成体系的理论支持。工场手工业发展一定程序以后，为过渡到机器化大生产积累了必要的物质技术基础。为了追求更有效率的商品生产，大众化的需求迅速膨胀，从而引发了对人类历史具有深远影响的工业革命。从此，人类社会经济活动从简单的商品买卖或手工加工，转向复杂的、以机器化大生产为主的工业品的生产、制度活动，工业企业成为经济活动的中心。 　　工业革命对会计的影响是全面而深刻的。工业革命以后，企业规模明显扩大，生产过程日益复杂，批量生产开始出现，导致固定资产费用在生产中所占比例增加，由此发展了折旧会计。随着当局对生产成本和存货计价信息需求的增长，系统得以诞生。由于资本需求的扩大，所有权和经营权逐渐分离，进一步促进了股份公司的发展。企业会计除了向管理当局提供有关信息以外，还要向不直接参与企业经营管理的所有者报告企业财务务状况和经营成果。原先主要为企业管理当局提供的财务会计信息，也日益成为股东、债权人和政府部门之需要。同时，业主投入资本的收回与其收益开始有了明确的区分。所有这一切，对会计上的资产计价、收益计量提出了新的要求，使得持续经营、会计分期和权责发生制观念成为大型制造企业实务处理中不可或缺的部分。这是会计学从传统的复式薄记演变为一门科学所迈出的关键一步。 　　第二个例子是衍生工具。衍生金融工具一般是指一种金融合约，其价值取决于现货上一种或多种资产或资产指数的价值。运用衍生金融工具，可以进行衍生金融交易，这是一种很复杂的金融交易和投资手段，需要对利率、汇率等因素的变运趋势作出预测，其主要目的不是用于资金借贷，而是用于转移资产价值波动所引起的价格风险，即用于保值或投机。由于衍生金融工具具有"以下搏大"的特点，高利润和高风险并存，因而受到世界金融市场的普遍关注。近年来，衍生金融工具发展很快，品种越来越多，交易量越来越大。但是，由于未能对衍生金融交易加以有效地监管，致使发生了一系列巨额亏损案，其中最为典型的是英国老牌--巴林银行的倒闭。 　　巴林银行的倒闭，给全世界敲响了警钟。客观地说，会计因未能及时披露衍生金融交易后潜在的巨大风险，负有一定的责任。然而，按照传统的会计理论，资产和负债这两个要素都是立足于过去发生的交易事项，而且在未来期间又必定有经济利益或资源的流入和流出。在原来的会计规则下，像衍生金融工具这一类合约显然是不符合定义的，无法在会计上进行确认，更谈不上计量。近年发生了一系列衍生金融交易巨额亏损案以后，各国会计界（包括国际会计准则委员会）纷纷开始重视并着后研究衍生金融工具会计问题，国际会计准则委员会继发布第32号国际会计准则《金融工具--披露和列报》后，又将发布有关金融工具确认和计量方面的准则。美国财务会计准则委员会也在其第105号、107号、115号和119号等《财务会计准则公告》中对金融工具问题作了规定。虽然至今止衍生金融工具带来的会计问题仍未完全解决，但也充分体现了市场经济发展对会计规则的影响。