农光互补电站不应忽视土地费用

　　随着中东部农光互补电站的大规模建设，“土地费用”在总投资中所占比重越来越大。电站投资商如果按照在西部荒漠戈壁（未利用地）的经验来估算农光互补电站的土地费用，则会此项费用的造成大大低估。

　　一、土地的相关费用

　　1一次性缴纳的费用

　　一般包含下列5项费用：

　　全国工业用地出让最低价、

　　耕地占用税、

　　草原植被恢复费、森林植被恢复费（根据地类交其中一种）

　　水土保持费

　　新增建设用地有偿使用费

　　2）每年缴纳的费用：

　　城镇土地使用税。

　　二、土地费用的标准

　　1全国工业用地出让最低价

　　光伏发电属工业项目，工业用地出让最低价标准为60元/平方米，即4万元/亩。

　　2016年10月，国土部给天津国土局的复函：

　　对于使用农用地新建光伏发电项目的，包括光伏方阵在内的所有用地均应按建设用地管理！

　　国土资源部2016年土地核查中第一次把光伏项目用地作为了专项重点核查内容。根据监测情况，要求我国中部某省“凡是2016年被监测到的光伏用地图斑，都必须严格执行国土资规【2015】5号文件，占用农用地的必须按建设用地进行变更”。

　　《关于支持新产业新业态发展促进大众创业万众创新用地的意见》

　　（国土资规【2015】5号）

　　 光伏、风力发电等项目使用戈壁、荒漠、荒草地等未利用土地的，对不占压土地、不改变地表形态的用地部分，可按原地类认定，不改变土地用途，在年度土地变更调查时作出标注，用地允许以租赁等方式取得，双方签订好补偿协议，用地报当地县级国土资源部门备案；对项目永久性建筑用地部分，应依法按建设用地办理手续。对建设占用农用地的，所有用地部分均应按建设用地管理。

　　可见，一般的光伏电站中，综合楼、升压站、硬化路面等都是按照建设用地来操作的；但如果占用农用地，则全面积都要按“建设用地”进行管理。

　　如果把光伏电站全面积的土地类型变更为建设用地，需要补交“全国工业用地出让费用”。1万kW的电站，大约需要补交1200万元！单位千瓦造价增加1200元/kW，即1.2元/W

　　2土地使用税

　　土地使用税的征收标准范围较大，一般在0.6~30元之间，具体如下。

　　（一）大城市1.5元至30元；

　　（二）中等城市1.2元至24元；

　　（三）小城市0.9元至18元；

　　（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

　　近日，山东省地级市税务局就“光伏电站土地使用税征收问题”向省税务局请示。

　　太阳能光伏发电清洁便利无污染，但占地面积较大，建议太阳能光伏发电企业土地使用税实行税收优惠。现在地税机关面临着这样一个困境：全额征收该类企业土地使用税，将大大加大企业负担，企业面临关停，将对当地企业发展相当不利，政府意见很大。如果对企业“放水”管理，地税机关将面临渎职刑责。另外，有的光伏发电设备在上面采集光能发电的同时，下面还中只有农作物，而按规定用于种植的土地应予以免税，该如何处理？

　　光伏企业项目占用农业用地，是否缴纳城镇土地使用税？光伏企业为节约占地成本，大面积处理荒山、鱼塘、牛舍屋顶、甚至农村居民房顶等，在上年用于建设光伏发电板，对于直接租用或占用农业生产用地的，因是占用的土地上方空间，不影响农业生产，建议依据条例第六条第五款直接用于农、林、牧渔、业的生产用于免税。

　　省税务局回复如下。

　　一是按照现行规定，光伏发电没有税收优惠政策。

　　二是应税面积的确认，凡符合财税[2006]56号规定，由光伏发电企业作为实际使用人、缴纳土地使用税的情况下，按照合同约定的土地面积作为应税面积。

　　三是对目前存在的“农光互补”经营形式，财政部与总局内部沟通的意见是，没有税收优惠政策。

　　从这份核定书可以看出，该项目的征收标准为：

　　土地使用税：5元/m2

　　耕地占用税：21.5元/m2

　　3耕地占用税

　　农光互补电站占用耕地，应该缴纳耕地占用税。

　　该费用的征收依据为《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（2008年1月1日起施行），具体收费标注如下表。

　　耕地是指用于种植农作物的土地；占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税。

　　表 ：国内颁布的最新政策

　　说明：1）经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是提高的部分最高不得超过当地适用税额的50%。

　　2）占用基本农田的，适用税额应当在当地适用税额的基础上提高50%。 军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征税。3）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按2元/m2。

　　4森林植被恢复费/草原植被恢复费

　　根据光伏项目所占土地的地类，需要缴纳“森林植被恢复费”或“草原植被恢复费”的一种即可。一般农光互补电站缴纳“耕地占用税”后，不需要再缴纳这项费用。

　　1）森林植被恢复费

　　宜林地不低于3元/m2

　　灌木林地不低于6元/m2，

　　林地不低于18元/m2，

　　2）草原植被恢复费

　　天然牧草地为6元/m2

　　人工不草地为4元/m2

　　关于森林植被恢复费/草原植被恢复费的实际征收标准，还要到当地林业主管部门和财政税务具体了解。

　　真实案例：一地多属性，费用交双份！

　　辽宁省朝阳市17个电站正在热火朝天赶630的时候，却被当地门介入要求停工，每天面临了数十万的工程窝工损失。背后原因是：这些“问题”地块同时有两种土地属性：林地和草地。

　　根据辽宁发改委对项目备案的要求，投资商只需要取得县级林业部门土地意见函和辽宁国土厅土地意见函即可。这些被强制停工的电站所占用的地块，在林业部门的资料库中，属于宜林荒山，而在国土部门的资料库中，则属于其他草地，即未利用地。原因是据知情人士透露，在多年前当地为了获得更高的补贴，将部分地块分别申报成了林地和草地，也就是既能获得林地补贴、也能获得草地补贴。

　　光伏电站投资商已经向林业部门缴纳了“森林植被恢复费”后，当地的畜牧部门随后来征收“草原植被恢复费”。在遭到拒绝后，畜牧部门将这种“违法现象”了省及中央督查小组，并报案认为光伏电站了草原，已经构成犯罪，可上升到刑事案件处理。一位电站的项目公司法人已经接到机关的电话传唤，项目被叫停。

　　5新增建设用地有偿使用费

　　国家根据新增建设用地所在地区，一共把新增建设用地土地等别划分为15等，具体征收标准从10元每平米至140元每平米不等，具体见下表：

　　三、农光互补电站的土地费用

　　1万kW的农光互补电站，在中东部地区占地约为0.2km2，涉及的土地相关费用包括但不限于：

　　假设该项目在太阳能资源相对较好的地区，年满发小时数为1300h，1万kW的年发电量为1300万kWh。

　　仅仅由于土地使用税一项，折合一度电增加0.077元/kWh！！

　　如果项目在太阳能资源相对较差的地区，年满发小时数为1100h，1万kW的年发电量为1100万kWh，则仅仅由于土地使用税一项，折合一度电增加0.091元/kWh！