合同能源管理税收优惠政策十大突破--77号公告解读

　　合同能源管理迎来利好政策，2013年12月17日，国家税务总局国家发改委联合发布了《关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告》(国家税务总局国家发改委公告2013年第77号，以下简称77号公告)，对合同能源管理中亟待明确的几个税收政策，做出了明确的规定，且文件从2013年1月1日起执行，所有的节能服务公司2013年的企业所得税汇算清缴都可以适用该文件的规定。

　　文件出台背景

　　随着工业的飞速发展和雾霾天气的增多，能源和环境污染问题日益突出，节能减排成为每个企业都要面临的严峻问题。企业要搞节能减排，必须有技术、资金和人才的强力支撑，不是每个企业想搞就搞得了的。合同能源管理作为一种崭新的节能减排运作机制，迅速从西方发达国家引入我国。为促进合同能源管理在我国的健康蓬勃发展,财政部和国家税务总局根据国办发(2010)25号文件精神，颁布了《财政部、国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》，即业界著名的财税(2010)110号文件(以下简称110号文件)，规定了符合条件的合同能源管理项目免征营业税和增值税，企业所得税给予“三免三减半”的税收优惠政策。

　　各地税务机关在执行落实财税(2010)110号文件的过程中，由于基层税务机关对合同能源管理不熟悉，政策规定不清晰等原因，导致很大部分符合条件的节能服务公司没有享受到文件规定的税收优惠政策，国家给予的行业发展扶持政策没有落到实处，一定程度上影响了企业实施合同能源管理项目的积极性。为切实将国家税收优惠政策落到实处，堵塞税收漏洞，共同推动做好合同能源管理事业的健康发展，在财税[2010]110号文件规定基础上，国家税务总局和国家发改委联合颁布了2013年77号公告，对落实合同能源管理项目企业所得税优惠政策过程中涉及的具体管理问题加以明确，77号公告就是110号文件的配套政策和后续规定，必将对合同能源管理在我国的健康发展发挥巨大的推动作用。

　　政策亮点及现实意义

　　一、加强了部门间的配合和工作协调

　　在以往的工作中，合同能源管理项目的认证由国家发改委负责，110号文件规定的优惠政策是财政部和国家税务总局制定的，文件只规定了税收优惠政策和享受税收优惠政策的门槛条件，没规定享受税收优惠政策需要提供的资料。各地节能服务公司向当地主管税务机关申请享受税收优惠政策时，遇到的最大的问题是不知道如何证明自己是符合条件的减免税主体。原因是发改委认定的合同能源管理项目，一是在认证时没有税务部门参与，二是对已认证的项目只在网上公布名单，没有纸质的证书或证明文件，税务部门没有技术能力自己鉴定申请企业是否为符合条件的合同能源管理项目，对于发改委网上公布的认证名单，认可和不认可都很尴尬。77号公告是国家税务总局和国家发改委联合颁布的文件，加强了行业主管部门与税务机关的配合和联动，必将彻底解决以前税收优惠政策申请审批工作中的扯皮现象，有利于国家给予的行业税收优惠政策迅速落到实处。

　　二、文件形式采用的是公告而非通知的形式

　　110号文件颁布以后，各省、市税务机关未及时转发给基层税务机关，节能服务公司向其主管税务机关申请减免税时，出现了基层税务机关不知道该行业有税收优惠政策的事情。节能服务公司提示主管税务机关网站上已经公布，主管税务机关竟答复办公时间不能上网，这就说明了文件采用通知的形式下达，基层税务机关只看其省市局下达的转发文件。为了避免这一现象再度出现，新政策采取了公告的形式，公告就是公而告之，公告中规定的政策不必再层层转发，基层税务机关可以直接执行，从而有利于工作效率的提高，方便纳税人递交申请资料。

　　三、进一步明确了享受税收优惠政策的主体要件

　　77号公告第一条规定，对实施节能效益分享型合同能源管理项目的节能服务企业，凡实行查账征收所得税的居民企业并符合企业所得税法和本公告有关规定的，该项目可享受财税〔2010〕110号规定的企业所得税“三免三减半”优惠政策。根据该条规定，享受“三免三减半”优惠政策的节能服务公司必须符合4个条件，一是实施的合同能源管理项目必须是节能效益分享型的合同能源管理项目，二是依据中国法律成立实际管理机构在境内的居民企业，三是实行查账征收的税收管理模式，四是符合110号文件规定的企业所得税“三免三减半”优惠政策的门槛条件。非居民企业以及核定征收的居民企业、实施的是其他类型的合同能源管理项目的企业，实施的合同能源管理项目不符合110号文规定的6项门槛条件，均不能享受企业所得税“三免三减半”优惠政策。另外根据该条规定，如果节能服务企业的分享型合同约定的效益分享期短于6年的，可按实际分享期享受优惠。例如某节能服务公司的合同能源管理项目效益分享期是4年，可按4年享受优惠，即前3年免税，最后1年减半征收。

　　四、对税收优惠期内转让的合同能源管理项目做出规定

　　77号公告第二条规定，对在优惠期限内转让所享受优惠的项目给其他符合条件的节能服务企业，受让企业承续经营该项目的，可自项目受让之日起，在剩余期限内享受规定的优惠;优惠期限届满后转让的，受让企业不得就该项目重复享受优惠。例如甲节能服务公司实施的锅炉改造项目效益分享期是7年，自2013年1月1日起享受“三免三减半”优惠政策，2014年1月份转让给了乙节能服务公司，如果乙节能服务公司也是符合条件的节能服务企业，则免税期从2014年1月份至2015年12月底，只有两年的免税期。如果甲公司在2019年1月份转让给了乙节能服务公司，由于“三免三减半”优惠政策已全部被甲公司享受，乙公司就该项目不能再享受企业所得税的减免税优惠。

　　五、明确了固定资产计提折旧的年限

　　77号公告第三条第一款规定，节能服务企业投资项目所发生的支出，应按税法规定作资本化或费用化处理。形成的固定资产或无形资产，应按合同约定的效益分享期计提折旧或摊销。按照本条的规定，节能服务公司的投资也应首先区分资本性支出和收益性支出。资本性支出形成的固定资产或无形资产，可以按项目的效益分享期计提折旧或摊销，在项目期短于企业所得税法实施条例规定的固定资产最短年限的情况下，该条规定无疑也是一种税收优惠政策，但该条规定的表述比110号文件中的“按按折旧或摊销期满”表述容易理解多了。值得注意的是，该条只明确了计提折旧和摊销的期限，并未明确计提折旧和摊销的方法。企业所得税法实施条例第59条规定，固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除，根据该条规定，企业计提折旧的方法首选直线法，加速折旧要事先经过税务机关的备案才能执行，由此可以推定，节能服务公司的固定资产可在项目期内平均计提折旧是没有问题的了。